【俊坤税话】差旅费中的进项税额到底能不能抵扣？

【俊坤税话】差旅费中的进项税额到底能不能抵扣？

【俊坤税话】第36期

差旅费中的进项税额到底能不能抵扣？

【本节提示】

全面营改增后，交通运输、餐饮服务以及住宿服务等都纳入到了增值税征收范围，这也就意味着，企业发生的差旅费，将不可避免地包含有增值税进项税额。那么，差旅费中的进项税额到底能不能抵扣呢？对此问题，很有必要加以厘清。

【差旅费构成】

要分析差旅费中的进项税额到底能不能抵扣，首先，必须搞清楚差旅费的构成。就目前而言，差旅费主要包括了三大项，即：交通费、餐饮费以及住宿费。

【交通费与餐饮费中进项税额的抵扣】

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十七条明确规定：纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务项目中的进项税额是不能抵扣的。因而，对照此规定，可以很容易地得出结论：差旅费中的交通费、餐饮费，其进项税额一律不得抵扣。

【住宿费进项税额的抵扣】

现在只剩下一个问题了：住宿费中的进项税额能否抵扣？

2016年5月26日，国家税务总局有关营改增视频会议上，总局领导明确指出：“现行政策在住宿费的进项税抵扣方面，从未作出过类似的限制性规定，纳税人无论通过私人账户还是对公账户支付住宿费，只要其购买的住宿服务符合现行规定，都可以抵扣进项税。”从这一段文字表述，总局领导的观点应当是：企业购买的住宿服务，只要符合现行税收政策规定的，其进项税额应当是允许抵扣的。

但是，总局领导又进一步进行了解释：“按照增值税的基本原理，纳税人对外发生的支出项目，只要是用于生产经营，就可以抵扣进项税。换句话说，只要不是用在了私人消费方面，就可以抵扣。世界上开征增值税的国家和地区，都遵循这一原则。我们国家也不例外，增值税条例中、营改增试点实施办法中，一直就有“用于集体福利和个人消费”的项目不得抵扣的规定。

“此次纳入试点的四大行业，基本上都和私人消费有关，尤其是生活服务业，相关程度更高。在目前的政策安排中，仅列举了餐饮、娱乐、居民日常等不抵扣的项目，实际上还有很多，比如文化体育、教育医疗、旅游、住宿等等，都需要用‘集体福利和个人消费不得抵扣’的条款作为兜底。”

按照总局领导的这一段表述，能够得到的结论似乎又是截然相反的，即：企业购进的住宿费服务应当归属于“集体福利和个人消费”的范围。而按照财税〔2016〕36号文第二十七条的规定，用于集体福利或者个人消费项目的进项税额是不得抵扣的。

一前一后，两种观点截然相反，总局，您让纳税人如何决断？

也许，正是由于总局领导在此次视频会议上的模糊表述，所以，不久之后，国家税务总局纳税服务司在《关于下发营改增热点问题答复口径和营改增培训参考材料的函》（税总纳便函〔2016〕71号）又进行了进一步的解答。其内容全文如下：“5.员工因公出差，住宿费取得增值税专用发票，是否可以按规定抵扣进项？答：可以。”

别以为政策很明确了，问题问的是“是否可以按规定抵扣进项”，对于此问题的回答，无论是谁都只能作出一种回答：可以。因为人家问的是能否按规定抵扣：政策规定可以抵扣的，那企业就按规定抵扣；如果政策规定不可以抵扣的，那么您企业就按照政策的规定不予抵扣。

由于总局的回答总是那么不明确，但“可以”的解答又容易误导，因而，现实中，绝大多数税务机关和纳税人都主张：住宿费中的进项税额是可以抵扣的。

【抵扣中仍然需要注意细节】

即使总局有了明确的解释，但对于纳税人来说，仍然需要注意一些细节。比如说业务人员出差在外，取得了住宿费的专用发票，相关业务也是因为材料采购等生产经营业务而发生。那么其中的进项税额也未必能够抵扣。因为就目前而言，绝大多数酒店在提供住宿服务的时候，也都提供餐饮服务，其中主要的是提供早餐服务。而按照财税〔2016〕36 号文的规定，餐饮服务中的进项税额是不得抵扣的。这也就意味着，如果企业只开具了住宿服务，而未明确区分其中的餐饮服务，那么税务机关仍然会要予以调整。进一步讲，其中的进项税额也示必能够全部实现抵扣。

此外，职工旅游等职工福利事项而发生的住宿费，其进项税额也一律不得抵扣。也就是说，对企业来说，必须将生产经营的住宿费与非生产经营性住宿费加以严格区分。

【下节提示】

企业必须高度重视票据凭证的税会差异！

来源/中财讯集团

作者/胡俊坤

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